Přenesená daňová povinnost ve stavebnictví: kdy platí a kdy ne

Fakturuješ-li stavební práce jinému plátci DPH, daň na faktuře být nemá — přizná ji odběratel. To je podstata režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92e zákona o DPH. Podmínky jsou tři a musí platit současně: jde o stavební nebo montážní práce v kódech 41 až 43 CZ-CPA, poskytovatel je plátce, a odběratel je plátce jednající jako osoba povinná k dani.

Zákon to říká takto: „Při poskytnutí stavebních nebo montážních prací, které odpovídají kódům 41 až 43 klasifikace produkce CZ-CPA ve znění platném k 1. lednu 2015, plátci použije plátce režim přenesení daňové povinnosti."

Všimni si data v závorce. Rozhodná je klasifikace ve znění k 1. lednu 2015, ne aktuální. Kdo hledá zařazení v novější verzi CZ-CPA, může dojít k jinému výsledku než správce daně.

Druhý odstavec téhož paragrafu přidává situaci, na kterou se zapomíná: „Při poskytnutí pracovníků pro stavební nebo montážní práce plátci použije plátce režim přenesení daňové povinnosti." Půjčení party na cizí stavbu tedy spadá do režimu stejně jako práce samotná.

Co kódy 41 až 43 zahrnují

Do skupiny 43 patří většina toho, co dělá řemeslná firma: demoliční a přípravné práce, elektroinstalace, instalatérské a topenářské práce, izolace, montáž vzduchotechniky, omítky, obklady a dlažby, truhlářské práce na stavbě, malby a nátěry, pokrývačské a klempířské práce, lešenářské práce.

Sporné bývají hraniční případy — dodávka zařízení s montáží, servis a údržba, opravy zařízení, které není součástí stavby. Tady se vyplatí zařazení doložit, ne odhadnout.

Není režim jako režim: kdy se nepoužije

§ 92a vyjmenovává situace, ve kterých se přenesení daňové povinnosti nepoužije, i když jde o stavební práce:

• odst. 2 — příjemce plnění ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nejedná jako osoba povinná k dani. Typicky: plátce si nechá rekonstruovat byt pro soukromé bydlení;
• odst. 3 — totéž posuzováno ke dni přijetí úplaty, jde-li o zálohu před uskutečněním plnění; co z toho plyne pro doklad, rozebírá článek zálohová faktura a kdy z ní vzniká daňový doklad;
• odst. 4 — jde o nucený prodej obchodního majetku plátce;
• odst. 6 — o některé ze stran nebyla ke dni uskutečnění plnění zveřejněna způsobem umožňujícím dálkový přístup skutečnost, že je plátcem.

Poslední bod je praktická povinnost: ověřit si odběratele v registru plátců k datu uskutečnění plnění, ne k datu podpisu smlouvy. Registrace se ruší i v průběhu zakázky.

Pojistka pro sporné případy

§ 92a odst. 8 je ustanovení, které stojí za to znát doslova:

„Mají-li plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, a plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění uskutečněno, důvodně za to, že toto zdanitelné plnění podléhá režimu přenesení daňové povinnosti, a tento režim k tomuto plnění použijí, považuje se toto plnění za zdanitelné plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti."

Klíčová jsou dvě slova: „důvodně" a oba plátci. Pojistka nechrání toho, kdo režim použil jednostranně nebo bez rozumného důvodu. Chrání shodu dvou stran v hraničním případě — a proto má smysl si zařazení se zákazníkem písemně odsouhlasit, nejlépe už v nabídce.

Co patří na doklad

V režimu přenesení daňové povinnosti se doklad liší ve dvou bodech.

Musí obsahovat podle § 29 odst. 2 písm. c) údaj „daň odvede zákazník", je-li osobou povinnou přiznat daň osoba, pro kterou je plnění uskutečněno.

Nemusí obsahovat podle § 29 odst. 3 písm. e) bodu 2 sazbu daně a výši daně.

Všechny ostatní náležitosti podle § 29 odst. 1 platí beze změny: označení obou stran, obě DIČ, evidenční číslo dokladu, rozsah a předmět plnění, den vystavení, den uskutečnění plnění, jednotková cena a sleva, základ daně.

Doklad musí být podle § 28 odst. 8 vystaven do 15 dnů ode dne, kdy vznikla povinnost přiznat daň nebo přiznat plnění.

Odpovědnost je na odběrateli — a to má následky

§ 92a odst. 1: v režimu přenesení daňové povinnosti je plátce, pro kterého bylo plnění uskutečněno, povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.

§ 92a odst. 5 jde dál: odběratel je povinen doplnit výši daně v evidenci pro účely DPH, a „za správnost vypočtené daně odpovídá plátce, pro kterého je plnění uskutečněno".

Pro poskytovatele je to úleva a zároveň závazek: daň nepočítáš, ale základ daně a zařazení plnění musí být správné, protože z nich odběratel vychází.

Když je odběratelem domácnost nebo neplátce

Pak se § 92e nepoužije a fakturuješ běžným způsobem. Sazby stanoví § 47 odst. 1: základní sazba 21 %, snížená sazba 12 %.

Pro stavební práce je rozhodující § 49:

• odst. 1 — snížená sazba u stavebních nebo montážních prací spojených s výstavbou stavby pro sociální bydlení;
• odst. 2 — snížená sazba, mění-li se stavba nebo prostor na stavbu pro sociální bydlení;
• odst. 4 — snížená sazba u stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě pro bydlení nebo pro sociální bydlení;
• odst. 5 — u dokončené stavby, která není stavbou pro bydlení, se snížená sazba použije na části určené výhradně k bydlení, přičemž základ daně se rozdělí podle poměru podlahových ploch.

Co je „stavba pro bydlení", definuje § 48: stavba bytového domu, stavba rodinného domu, stavba sloužící k jejich využití na pozemku tvořícím funkční celek, obytný prostor a místnost užívaná spolu s ním. Stavbou pro sociální bydlení je podle § 48a mimo jiné stavba rodinného domu, jejíž podlahová plocha nepřesahuje 350 m².

Rozhodující je zápis způsobu využití v základním registru územní identifikace, adres a nemovitostí — nebo důvodný předpoklad, že tak zapsána bude.

Jak to vykázat

Plnění v režimu přenesení daňové povinnosti se vykazuje v kontrolním hlášení: poskytovatel v oddílu A.1, odběratel v oddílu B.1. Uvádí se DIČ druhé strany, evidenční číslo daňového dokladu, den uskutečnění plnění, základ daně a kód předmětu plnění.

To znamená, že obě strany posílají správci daně údaje o téže faktuře. Neshoda v evidenčním čísle nebo v datu uskutečnění plnění vede k výzvě podle § 101g — a na tu se odpovídá v krátkých lhůtách.

Pět kontrol před vystavením faktury

1. Je odběratel plátce ke dni uskutečnění plnění? Ověř v registru, ne z paměti.
2. Jedná jako osoba povinná k dani? Rekonstrukce bytu jednatele pro jeho rodinu do režimu nepatří.
3. Spadá plnění do kódů 41 až 43 podle CZ-CPA ve znění k 1. 1. 2015? Nikoli podle novější verze.
4. Je na dokladu „daň odvede zákazník"? Bez tohoto údaje doklad nesplňuje § 29 odst. 2 písm. c).
5. Sedí evidenční číslo a datum s tím, co vykáže odběratel? V kontrolním hlášení se to porovnává.

---

Stav k 29. srpnu 2026. Článek popisuje právní stav a nenahrazuje daňové poradenství. Zařazení konkrétní činnosti do kódů CZ-CPA 41 až 43 je věcí posouzení jednotlivého plnění; ve sporných případech lze požádat správce daně o závazné posouzení. Citace vycházejí ze znění zákona o DPH účinného k 1. 1. 2026.

Co dělá Zirko: doklady v režimu přenesení daňové povinnosti vystavujeme bez sazby a výše daně a s údajem „daň odvede zákazník“. Co za tebe neuděláme: nerozhodneme, zda konkrétní práce spadá do kódů 41 až 43 — to je posouzení plnění, ne nastavení softwaru.